Оформление правоотношений
Взаимодействие с иностранным физическим лицом может осуществляться на основании трудового или гражданско-правового договора. Различия между этими договорами являются существенными. Прежде всего, трудовой договор обязывает предоставлять работнику дополнительные гарантии (отпуск, выходное пособие и т.п.). Во-вторых, трудовой договор не позволяет установить штрафные санкции за нарушение его условий (возможно применять только дисциплинарные взыскания, вплоть до увольнения, а также взыскивать реальный ущерб). В-третьих, гражданско-правовой договор может быть более свободным по своему содержанию, поскольку не ограничивается нормами ТК РФ (можно предусмотреть любой порядок оплаты – хоть даже и один раз в 5 лет или же, к примеру, любой режим рабочего времени – 15 часов в сутки без каких-то дополнительных доплат). Кроме того, гражданско-правовой договор может быть расторгнут в любой момент времени по желанию заказчика.
Если сравнивать трудовой и гражданско-правовой договор с позиции обязанностей по уплате страховых взносов, удержанию НДФЛ, то никакой разницы между этими договорами нет. Соответственно, лучше в данном случае заключать именно гражданско-правовой договор. При этом содержание ГПХ не должно совпадать с трудовым договором, иначе ГПХ может быть переквалифицирован в трудовой договор, что повлечет обязанность предоставления гарантий, предусмотренных ТК РФ.
Для того, чтобы ГПХ не переквалифицировали в трудовой договор, необходимо прямо указать, что он не является трудовым, а также предусмотреть возможность оказания услуг (выполнения работ) с привлечением третьих лиц.
Особенности сделок с иностранными лицами
В любом контракте с иностранным лицом необходимо обязательно определить, что он регулируется нормами Российской Федерации. Также целесообразно указать, что все споры, связанные с исполнением договора, будут разрешаться в районном суде по месту нахождения заказчика.
В остальном контракт по своему содержанию не будет отличаться от договора, обычно заключаемого на территории РФ. Если по результатам выполнения работы будут возникать какие-то объекты интеллектуальной собственности, то необходимо прямо указать, что права на такие результаты отчуждаются заказчику в полном объеме (при отсутствии такого условия результат интеллектуальной деятельности будет считаться предоставленным на праве пользования на 5 лет – на основании лицензии).
Если работа будет осуществляться удаленно, то в договоре также необходимо согласовать способы передачи результатов интеллектуальной деятельности, а также средства для обмена информацией и сообщениями. Кроме того, необходимо указать, что работа выполняется работником на территории его страны. Думаю, не лишним будет возложить на него какую-то ответственность за нарушение такого условия.
Желательно получить от иностранца копию внутреннего паспорта, удостоверяющего его личность. Наличие данного документа снизит риск предъявления претензий со стороны контролирующих органов.
Вознаграждение
Размер вознаграждения определяется в соответствии с договоренностям сторон. Лучше всего заключить общий договор ГПХ и подписывать задания к нему в качестве приложений. Если не подписывать задания, то для исполнителя существует риск отказа заказчика от оплаты, а для заказчика риск отказа исполнителя от выполнения работы. Кроме того, при отсутствии заранее согласованного задания всегда есть вероятность, что исполнитель откажется передать результат интеллектуальной деятельности.
Если такой риск не имеет существенного значения для заказчика и исполнителя, тем более, что судиться с иностранным гражданином проблематично, то можно фиксировать уже исполненные обязательства в актах об оказанных услугах (выполненных работах). Например, 1 раз в месяц. Соответственно, риск будет действовать до момента подписания акта.
Вознаграждение может быть выплачено только в безналичной форме. Вознаграждение может выплачиваться как в рублях, так и в любой иностранной валюте. С нерезидентами российская компания вправе проводить валютные операции без ограничений (ст. 6 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»). Можно свободно использовать иностранную валюту и рубли (п. 9 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ). Расчеты должны осуществляться с соблюдением валютного законодательства.
Уплата налога на доходы физических лиц
Плательщиками НДФЛ признаются все физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также не являющиеся налоговыми резидентами, но получающими доходы от источников в РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ).
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относится, в частности, вознаграждение за выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.
Согласно пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за услугу, оказанную за пределами РФ, признается доходом от источников за пределами РФ и не подлежит налогообложению на территории РФ. Аналогичная позиция изложена в Письме ФНС России от 06.02.2013 N ЕД-3-3/384@ и Минфина России от 11.08.2009 N 03-04-06-01/206. Налогообложение такого дохода осуществляется в соответствии с законодательством иностранного государства. Налог исчисляется и уплачивается исполнителем самостоятельно.
Уведомление в государственные органы, получение разрешений
Уведомление не требуется, поскольку оказание услуг не предполагает пребывание иностранного гражданина на территории РФ.
По общему правилу российские работодатели (заказчики) должны получать разрешение на привлечение иностранной рабочей силы только в отношении иностранных граждан, временно пребывающих в России на основании визы и не являющихся высококвалифицированными специалистами (п. п. 2 и 3 ст. 13 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ).
В рассматриваемой ситуации российской организации получать такое разрешение не понадобится, так как иностранный специалист будет осуществлять свою трудовую деятельность за пределами РФ.
Налоговая отчетность
Подавать сведения в налоговую инспекцию по форме 2-НДФЛ обязаны все налоговые агенты (п. 2 ст. 230 НК РФ), за исключением случаев, когда физические лица должны сами исчислить и уплатить в бюджет сумму НДФЛ с полученного дохода.
В нашем случае российская организация, выплатившая доход иностранному специалисту, в отношении произведенной выплаты налоговым агентом не является и сведения по форме 2-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту своего учета не представляет.
Иностранный гражданин должен будет самостоятельно уплатить налог в бюджет государства, где осуществляет свою деятельность, и подать по месту осуществления деятельности декларацию.
Взносы ПФР, ФСС и ФФМОС
Согласно п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются производящие выплаты организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся ИП.
В силу ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для производящих выплаты ИП и организаций признаются следующие выплаты вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию:
- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
- по договорам об отчуждении исключительного права, лицензионным договорам.
В соответствии с п. 5 ст. 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, исчисленные в пользу иностранных граждан или лиц без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ. Аналогичная позиция изложена в письме ФНС в письме от 3 февраля 2017 г. N БС-4-11/1951@.
Таким образом, страховые взносы платить на иностранных физических лиц, работающих за пределами РФ, не нужно.
Если будет установлено, что иностранец работает в РФ
В этом случае на иностранца придется уплатить взносы по общей ставке, а также НДФЛ. Ставка НДФЛ будет зависеть от статуса иностранца (резидент или нерезидент) и может составлять 13 или 30% соответственно.
Кроме того, возможно применение штрафных санкций к заказчику за несвоевременное исполнение обязанностей налогового агента и за ненадлежащую уплату страховых взносов. К примеру, штраф за несвоевременное удержание НДФЛ составляет 20% от неисполненного обязательства, что весьма существенно.
Эпизодические приезды в РФ не будут иметь правового значения, поскольку в этом случае все равно можно утверждать, что работа выполняется за пределами РФ.
Прочее
Работодатель вправе суммы вознаграждения учесть при налогообложении прибыли. Расходы по договору возмездного оказания услуг, заключенному с иностранцем, можно учесть в расходах на основании п. 21 ст. 255 НК РФ.
Вывод
В случае, если привлекается иностранное физическое лицо, которое будет работать не на территории РФ, то отсутствуют какие-либо обязанности по отчетности, налогообложению, уплате взносов, уведомлению и т.п. Лучше всего заключать с таким лицом гражданско-правовой договор (возмездного оказания услуг, подряда).
14.04.2017 г.
Юрист, индивидуальный предприниматель Бакланов Яков Николаевич