Пожертвовал? Заплатил налоги
Часто наша жизнь связана с уплатой и получением пожертвований. На просторах сети Интернет можно часто встретить кучу различной информации о том, нужно ли платить налоги. Однако цельной статьи, позволяющей дать совокупную оценку всем налоговым последствиям, мне найти так и не удалось. В связи с этим попробуем разобраться, кто и какие налоги платит.
I. Налог НКО
Налог на прибыль
В налоговую базу по налогу на прибыль не включаются целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, в частности, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Если ведется раздельный учет пожертвований, то эти суммы в налог на прибыль не включаются. Соответственно, все пожертвования должны проходить по отдельному счету или субсчету.
Если платеж не признают пожертвованием, то такой платеж будет признаваться внереализационным доходом и будет подлежать налогообложению (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Уменьшить налоговую базу за счет расходов на благотворительность тоже нельзя.
НДС
Не облагается НДС передача товаров, выполнение работ, оказание услуг, а также передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 года N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)» (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Таким образом, НДС не облагается, если пожертвование осуществляется в рамках благотворительной деятельности. В связи с этим, возникает вопрос, что относится к благотворительной деятельности, и кто может ее осуществлять.
Иные налоговые режимы
Выше говорилось про общий режим налогообложения. Однако то же самое касается и УСН (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
II. О благотворительной деятельности
Согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее - Закон N 135-ФЗ) граждане и юридические лица вправе свободно осуществлять благотворительную деятельность индивидуально или объединившись, с образованием или без образования благотворительной организации.
Таким образом, налог на прибыль и НДС не должны платить любые организации, в т.ч. и не благотворительные, если полученные денежные средства являются пожертвованиями и использованы по целевому назначению.
III. Налог получателей (физ. лиц).
Освобождение от уплаты
В силу статьи 217 НК РФ не нужно платить НДФЛ на суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями.
Кто является благотворительной организацией
В силу статьи 6 Закона N 135-ФЗ благотворительной организацией является неправительственная (негосударственная и немуниципальная) некоммерческая организация, созданная для осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц.
В соответствии со статьей 7 Закона N 135-ФЗ благотворительные организации создаются в формах общественных организаций (объединений), фондов, учреждений и в иных формах, предусмотренных федеральными законами для благотворительных организаций.
Вместе с тем, из федеральных законов прямо не следует, что благотворительная организация может быть создана в форме АНО. Напротив, из положений Федерального закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» можно сделать вывод, что в качестве благотворительной организации может выступать фонд.
Теоретически возможно иное истолкование положений Федерального закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», в силу которого АНО может быть благотворительной организации. Вместе с тем, однозначной поровой позиции по данному вопросу нет, в связи с этим использование АНО целесообразно считать потенциально неэффективным для целей налоговой базы.
Как платить НДФЛ
НДФЛ не нужно начислять, если осуществляется перечисление:
1) гражданам, пострадавшим от терактов или других чрезвычайных обстоятельств, а также членам семей граждан, погибших в результате таких событий (пункты. 8.3, 8.4 ст. 217 НК РФ);
2) детям-сиротам, детям, оставшимся без попечения родителей, детям из малообеспеченных семей (п. 26 ст. 217 НК РФ);
3) ветеранам или инвалидам ВОВ, а также их вдовам и бывшим узникам фашизма - в пределах 10 000 руб. в год на одного получателя (п. 33 ст. 217 НК РФ).
4) выплата инвалиду на технические средства профилактики и реабилитации (п. 22 ст. 217 НК РФ).
Освобождение от уплаты НДФЛ на заключенных не распростятся
НКО, не являющаяся благотворительной организацией, будет являться налоговым агентом при выплате пожертвований, в связи с этим НДФЛ удерживается в момент выплаты. Страховыми взносами пожертвование не облагается.
Платить НДФЛ с сумм до 4000 рублей в год не нужно (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Выводы:
- Платить НДС и налог на прибыль или иной специальный налог с пожертвований не нужно, если они израсходованы для реализации уставных благотворительных целей.
- Благотворительной деятельностью АНО вправе заниматься.
- Если АНО будет делать пожертвования, то их получатели будут платить НДФЛ 13% от суммы пожертвования. НДФЛ удерживается НКО самостоятельно в момент выплаты.
- Платить НДФЛ с сумм до 4000 рублей в год не нужно.
- Регистрировать АНО для получателей пожертвования невыгодно, поскольку придется платить НДФЛ.
Юрист, индивидуальный предприниматель Бакланов Яков Николаевич